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坏账损失巧处理

发表时间:2015-1-14  浏览次数:1313  
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坏账,是指小企业无法收回或收回可能性极小的各种应收款项及预付款项。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。

小企业会计准则第九条规定,应收及预付款项是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括:应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。

坏账损失的会计处理

按照小企业会计准则的规定,应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。本条规定跟企业会计准则不同,没有计入资产减值损失,因为小企业会计准则没有该科目,新会计制度计提的坏账准备则计入资产减值损失;也没有计入管理费用,小企业一般不计提坏账准备。

小企业确认实际发生的坏账损失,应当按照可收回的金额,借记银行存款等科目,按照应收账款、预付账款、其他应收款等账面余额,贷记应收账款、预付账款、其他应收款等科目,按照其差额,借记营业外支出科目。

例一:20136月,因经营不善A公司破产,B公司应收A公司10000元账款无法收回。则B公司应作如下会计处理:

借:营业外支出——坏账损失 10000

贷:应收账款——A公司 10000

坏账损失的税务处理

《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》第二十三条规定:企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。第二十四条规定:企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。

小企业会计准则与税法对应收及预付款项确认为坏账损失的方法相同,但对会计上已经作为损失处理的应收及预付款项,小企业应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失,不得在税前扣除。

例二:20136月因经营不善造成A公司破产,B公司应收A公司10000元账款无法收回。则B公司税务上账务应如何处理?分析:小企业逾期3年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的以及逾期1年以上、单笔数额不超过5万元或不超过小企业年度收入总额万分之一的应收款项会计上已作为损失处理的,可作为坏账损失,但应说明情况并出具专项报告。

B公司应收A公司10000元账款,因单笔数额不超过5万元,报经批准前,借记银行存款10000,贷记应收账款或预付账款或其他应收款等科目10000元。已经批准后,借记营业外支出——坏账损失10000,贷记银行存款——坏账损失10000元。

上例的坏账损失,企业应于汇算清缴前提供相关证据材料向主管税务机关进行专项申报。

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